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官方微信摘要 過度關注起征點將誤導個稅改革“個稅起征點”僅是諸多稅制要素之一，沒有其他稅制要素的配合，將難以優化實現個稅稅制的整體效應，只強調諸多變量中的一個&ldquo...
過度關注起征點將誤導個稅改革“個(ge)(ge)稅(shui)(shui)起征點(dian)”僅是諸多(duo)稅(shui)(shui)制要素之(zhi)一，沒(mei)有其他稅(shui)(shui)制要素的配合(he)，將(jiang)難以優化實現個(ge)(ge)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)制的整體效應，只強調諸多(duo)變量(liang)中的一個(ge)(ge)“起征點(dian)”變量(liang)，單(dan)一維度(du)(du)地過度(du)(du)關(guan)注提(ti)高個(ge)(ge)稅(shui)(shui)“起征點(dian)”問題，將(jiang)會(hui)誤導(dao)我國個(ge)(ge)人所得稅(shui)(shui)改革。
我(wo)國(guo)迫切需要(yao)進行綜合(he)與分類(lei)相結合(he)的(de)(de)個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)改革，按照寬稅(shui)(shui)基(ji)(ji)、嚴征管、體現量能納(na)稅(shui)(shui)的(de)(de)原則(ze)，根據中央提出的(de)(de)“總體設(she)計(ji)、分步實(shi)施、創(chuang)造(zao)(zao)條件(jian)，加快推進”的(de)(de)思路實(shi)施個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)改革。寬稅(shui)(shui)基(ji)(ji)是指應(ying)盡(jin)可能將個人(ren)（家(jia)庭(ting)）所有收入(ru)，包(bao)括貨(huo)幣性和非(fei)貨(huo)幣性的(de)(de)收入(ru)均納(na)入(ru)征稅(shui)(shui)范圍(wei)。納(na)稅(shui)(shui)主(zhu)體上可先(xian)從(cong)以個人(ren)為(wei)申(shen)報單(dan)元，逐漸(jian)過渡到由納(na)稅(shui)(shui)人(ren)自主(zhu)選擇個人(ren)或家(jia)庭(ting)為(wei)申(shen)報單(dan)元的(de)(de)申(shen)報模(mo)式。綜合(he)部分的(de)(de)稅(shui)(shui)率(lv)采用超(chao)額累進稅(shui)(shui)率(lv)。稅(shui)(shui)率(lv)設(she)計(ji)原則(ze)是簡化征管且保證稅(shui)(shui)率(lv)的(de)(de)有效性。從(cong)近期看，應(ying)盡(jin)快將勞(lao)動所得(de)(de)歸并，統一征稅(shui)(shui)辦(ban)法，同(tong)時積極創(chuang)造(zao)(zao)條件(jian)為(wei)未來深化改革奠定基(ji)(ji)礎。
賈康 梁季:
近年來，我(wo)國(guo)個(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)改(gai)革(ge)成(cheng)為社會各界高度關(guan)注(zhu)的(de)(de)(de)熱點(dian)話題(ti)(ti)，尤其是(shi)在(zai)每(mei)年全國(guo)兩會期(qi)間，關(guan)于(yu)提高個(ge)(ge)稅(shui)(shui)“起征(zheng)(zheng)(zheng)點(dian)”的(de)(de)(de)提案和(he)呼聲(sheng)，更是(shi)將個(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)討論(lun)推向高潮。全民關(guan)注(zhu)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)，一(yi)(yi)方面反映了中國(guo)公民納稅(shui)(shui)人意識和(he)民主理(li)(li)財(cai)理(li)(li)念正在(zai)深入人心，另一(yi)(yi)方面也表現(xian)出社會各界在(zai)討論(lun)這(zhe)一(yi)(yi)專業性(xing)較強的(de)(de)(de)財(cai)稅(shui)(shui)問(wen)題(ti)(ti)方面往往陷(xian)入非理(li)(li)性(xing)、情(qing)緒(xu)化和(he)非專業化境況。個(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)制(zhi)在(zai)絕大(da)多數國(guo)家的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)收體(ti)系中發揮著調(diao)節收入分配差(cha)距(ju)的(de)(de)(de)職(zhi)(zhi)能(neng)，體(ti)現(xian)著稅(shui)(shui)收的(de)(de)(de)公平和(he)量能(neng)納稅(shui)(shui)原則，而這(zhe)些(xie)職(zhi)(zhi)能(neng)和(he)原則的(de)(de)(de)實現(xian)，必須在(zai)經(jing)濟學(xue)和(he)財(cai)政學(xue)基本理(li)(li)論(lun)指導下科學(xue)設計其稅(shui)(shui)制(zhi)。“個(ge)(ge)稅(shui)(shui)起征(zheng)(zheng)(zheng)點(dian)”僅(jin)是(shi)諸多稅(shui)(shui)制(zhi)要素之一(yi)(yi)，沒有其他稅(shui)(shui)制(zhi)要素的(de)(de)(de)配合，將難以優(you)化實現(xian)個(ge)(ge)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)制(zhi)的(de)(de)(de)整體(ti)效(xiao)應，只強調(diao)諸多變(bian)量中的(de)(de)(de)一(yi)(yi)個(ge)(ge)“起征(zheng)(zheng)(zheng)點(dian)”變(bian)量，單(dan)一(yi)(yi)維度地過度關(guan)注(zhu)提高個(ge)(ge)稅(shui)(shui)“起征(zheng)(zheng)(zheng)點(dian)”問(wen)題(ti)(ti)，將會誤導我(wo)國(guo)個(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)改(gai)革(ge)。
現行制度框架(jia)下個稅起征點不算低(di)
1．我國個(ge)稅“起(qi)征點”，提(ti)高(gao)空間有限
個(ge)稅(shui)“起征點”規范的(de)說法為“工(gong)薪所得減(jian)除費(fei)用標(biao)(biao)準”，體(ti)現勞(lao)動者基(ji)本(ben)生計所需(xu)(xu)、為維持勞(lao)動力再生產(chan)的(de)基(ji)本(ben)必要(yao)支出(chu)。該費(fei)用標(biao)(biao)準的(de)確定，需(xu)(xu)要(yao)參考全國(guo)(guo)(guo)在(zai)(zai)崗職(zhi)工(gong)工(gong)資(zi)(zi)(zi)水平以及基(ji)本(ben)生活支出(chu)情況。2014年(nian)，全國(guo)(guo)(guo)城鎮單位在(zai)(zai)崗職(zhi)工(gong)年(nian)均(jun)工(gong)資(zi)(zi)(zi)為57361元，相應月(yue)均(jun)工(gong)資(zi)(zi)(zi)為4780元，目前每月(yue)3500元工(gong)薪所得減(jian)除費(fei)用占(zhan)月(yue)均(jun)工(gong)資(zi)(zi)(zi)的(de)比(bi)重為73.2%。綜合分析可(ke)知，我國(guo)(guo)(guo)目前工(gong)資(zi)(zi)(zi)薪金費(fei)用減(jian)除標(biao)(biao)準占(zhan)全國(guo)(guo)(guo)在(zai)(zai)崗職(zhi)工(gong)人均(jun)工(gong)資(zi)(zi)(zi)的(de)比(bi)重超過80%以上，占(zhan)2014年(nian)在(zai)(zai)崗職(zhi)工(gong)最高地區的(de)人均(jun)工(gong)資(zi)(zi)(zi)的(de)比(bi)重超過50%以上。我國(guo)(guo)(guo)目前工(gong)資(zi)(zi)(zi)薪金標(biao)(biao)準家庭(ting)費(fei)用扣除標(biao)(biao)準既超過全國(guo)(guo)(guo)城鎮標(biao)(biao)準家庭(ting)基(ji)本(ben)生活支出(chu)，也超過支出(chu)最高地區的(de)平均(jun)水平。據此可(ke)以得出(chu)結論：在(zai)(zai)現行個(ge)稅(shui)制度框架下，我國(guo)(guo)(guo)個(ge)稅(shui)“起征點”不(bu)算(suan)低，提高空間有(you)限。
2011年9月1日后，將個(ge)(ge)稅(shui)(shui)“起(qi)征(zheng)點(dian)”調(diao)(diao)高為(wei)3500元時，我(wo)國(guo)工薪階(jie)層(ceng)接(jie)受超額累進(jin)稅(shui)(shui)率調(diao)(diao)節的納稅(shui)(shui)人數(shu)，一(yi)下降(jiang)低(di)為(wei)2400萬人左右，近些年隨勞動者薪酬水(shui)平提高，超額累進(jin)稅(shui)(shui)率調(diao)(diao)節覆蓋(gai)面應有所擴大，但也(ye)(ye)至(zhi)多為(wei)幾(ji)千(qian)萬人，占全(quan)體國(guo)民比重(zhong)(zhong)僅3—4個(ge)(ge)百(bai)分點(dian)，如再顯著提高起(qi)征(zheng)點(dian)，則個(ge)(ge)稅(shui)(shui)在我(wo)國(guo)將更多邊緣(yuan)化，也(ye)(ye)明顯違背了(le)十八(ba)屆五(wu)中全(quan)會關(guan)于逐步提高直接(jie)稅(shui)(shui)比重(zhong)(zhong)的要求(qiu)。
2．提(ti)高個(ge)稅“起(qi)征點”，薪酬高者受益更大，有違個(ge)稅初衷
由于(yu)個人(ren)薪(xin)酬所得稅適用累進稅率，提(ti)高(gao)(gao)減除費用標(biao)準，有可能降低(di)(di)高(gao)(gao)薪(xin)酬者的最高(gao)(gao)稅率檔次(ci)，從而大幅降低(di)(di)該(gai)類納稅人(ren)的納稅額度，導致更大的不(bu)公平(ping)。
3． 簡單提(ti)(ti)高“起(qi)(qi)征點(dian)(dian)”而不同時實施“收入綜(zong)合(he)(he)、分(fen)類扣(kou)除(chu)”的辦(ban)法，對(dui)不同納(na)稅人(ren)可能極不公(gong)平。今(jin)年全國(guo)兩會(hui)上(shang)財(cai)政(zheng)部(bu)部(bu)長樓繼偉在答(da)記者問時再次指(zhi)出，簡單提(ti)(ti)高起(qi)(qi)征點(dian)(dian)是不公(gong)平的，一(yi)個人(ren)月工資5000元可以過得還不錯，但如(ru)果還要(yao)養(yang)孩子養(yang)老人(ren)就非常(chang)拮據，所(suo)以在工薪項下持續提(ti)(ti)高減除(chu)標準(zhun)不是一(yi)個方(fang)向。中央(yang)關于個稅改革的指(zhi)導(dao)方(fang)針在歷年歷次文件中始終是以“綜(zong)合(he)(he)與分(fen)類相結(jie)合(he)(he)”為方(fang)向，即先把11個分(fen)類中可綜(zong)合(he)(he)的部(bu)分(fen)歸(gui)堆，施加超額累進(jin)稅率(lv)，這才是調整起(qi)(qi)征點(dian)(dian)時應考(kao)慮(lv)的大前提(ti)(ti)。而且(qie)，理應一(yi)并考(kao)慮(lv)設(she)計針對(dui)家庭(ting)贍養(yang)負擔、住房(fang)按揭利息負擔等的分(fen)類專項扣(kou)除(chu)。
4．我(wo)國個(ge)人所得稅改革必須針對問題綜合施治、統籌(chou)設計(ji)
當前個稅(shui)“起征點”沒有(you)明顯提高的(de)必要和空間，并不(bu)意味著我國個人所得稅(shui)無需改革。恰恰相反(fan)(fan)，我國個稅(shui)稅(shui)制很不(bu)完(wan)善，導致其不(bu)但(dan)沒有(you)很好起到調節收入(ru)分配的(de)作(zuo)用，沒有(you)很好貫徹(che)稅(shui)收的(de)公平原則(ze)和量能納(na)稅(shui)原則(ze)，反(fan)(fan)而帶來了不(bu)公平，甚至(zhi)導致“逆調節”。
首先，并沒(mei)有將(jiang)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)全部(bu)納(na)入(ru)(ru)(ru)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)計(ji)征范圍，特(te)別需要加(jia)大(da)收入(ru)(ru)(ru)再分配調(diao)節(jie)力(li)度的(de)(de)(de)薪酬之外(wai)的(de)(de)(de)一些(xie)高收入(ru)(ru)(ru)，卻調(diao)節(jie)不到或(huo)力(li)度過低。目前，我國(guo)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)包(bao)括(kuo)薪酬、稿酬、經營所(suo)(suo)得(de)(de)(de)等(deng)11類(lei)。隨著經濟社會發展和(he)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)收入(ru)(ru)(ru)來源多元化，個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)收入(ru)(ru)(ru)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)形式非(fei)上述11類(lei)所(suo)(suo)能涵(han)蓋。比如，廠主型的(de)(de)(de)富豪，不給(gei)自己開(kai)(kai)工資(zi)或(huo)僅(jin)象征性(xing)地開(kai)(kai)工資(zi)，就可以(yi)全部(bu)或(huo)大(da)部(bu)規避超額累進(jin)稅(shui)(shui)(shui)率的(de)(de)(de)調(diao)節(jie)機制(zhi)。又如城鎮化進(jin)程中，大(da)量(liang)城市(shi)周(zhou)邊居民獲(huo)得(de)(de)(de)大(da)量(liang)房產(chan)和(he)補償(chang)收入(ru)(ru)(ru)，從補償(chang)其失地損失的(de)(de)(de)角(jiao)度看，房產(chan)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)合理(li)合法，但既然(ran)有收入(ru)(ru)(ru)（貨幣(bi)和(he)非(fei)貨幣(bi)）就應該繳納(na)個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。此(ci)外(wai)，按照現(xian)行政策規定(ding)，房屋產(chan)權所(suo)(suo)有人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)將(jiang)房屋產(chan)權無(wu)償(chang)贈與(yu)與(yu)其有特(te)殊關系的(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)（包(bao)括(kuo)：（1）配偶、父母(mu)、子(zi)(zi)(zi)(zi)女(nv)、祖(zu)父母(mu)、外(wai)祖(zu)父母(mu)、孫子(zi)(zi)(zi)(zi)女(nv)、外(wai)孫子(zi)(zi)(zi)(zi)女(nv)、兄弟姐妹；（2）贈與(yu)對其承(cheng)擔直接撫(fu)(fu)養或(huo)者(zhe)贍養義務的(de)(de)(de)撫(fu)(fu)養人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)或(huo)者(zhe)贍養人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)；（3）依(yi)法取得(de)(de)(de)房屋產(chan)權的(de)(de)(de)法定(ding)繼承(cheng)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)、遺囑(zhu)繼承(cheng)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)或(huo)者(zhe)受遺贈人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)等(deng)，均免(mian)征個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。對于(yu)(yu)這類(lei)特(te)殊關系的(de)(de)(de)受贈者(zhe)，也應區別對待(dai)，比如對未成年(nian)或(huo)無(wu)勞(lao)動(dong)能力(li)的(de)(de)(de)子(zi)(zi)(zi)(zi)女(nv)，免(mian)征個(ge)稅(shui)(shui)(shui)體現(xian)親情和(he)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)文關懷，而對于(yu)(yu)已成年(nian)且有勞(lao)動(dong)能力(li)的(de)(de)(de)子(zi)(zi)(zi)(zi)女(nv)，在遺產(chan)贈與(yu)稅(shui)(shui)(shui)缺(que)失的(de)(de)(de)情況下，再免(mian)征個(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)，則(ze)顯然(ran)無(wu)法體現(xian)“量(liang)能納(na)稅(shui)(shui)(shui)”（納(na)稅(shui)(shui)(shui)能力(li)強(qiang)的(de)(de)(de)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)多納(na)稅(shui)(shui)(shui)）原則(ze)，更是顯失公(gong)平(ping)：靠(kao)辛勤勞(lao)動(dong)和(he)智慧獲(huo)取的(de)(de)(de)收入(ru)(ru)(ru)納(na)稅(shui)(shui)(shui)，而“不勞(lao)而獲(huo)”的(de)(de)(de)收入(ru)(ru)(ru)免(mian)稅(shui)(shui)(shui)。
其次(ci)，同(tong)類收入適(shi)用(yong)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)計(ji)(ji)稅(shui)方法(fa)和(he)稅(shui)率。現行個人所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)將勞動(dong)所(suo)(suo)得(de)(de)分為三(san)(san)類且分別適(shi)用(yong)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)計(ji)(ji)稅(shui)方法(fa)。三(san)(san)類勞動(dong)所(suo)(suo)得(de)(de)包括：薪(xin)酬所(suo)(suo)得(de)(de)、勞務(wu)所(suo)(suo)得(de)(de)和(he)稿(gao)酬，薪(xin)酬所(suo)(suo)得(de)(de)計(ji)(ji)稅(shui)方法(fa)分別為在減除薪(xin)酬所(suo)(suo)得(de)(de)費(fei)用(yong)基(ji)(ji)礎上(shang)適(shi)用(yong)7級累進稅(shui)率，勞務(wu)所(suo)(suo)得(de)(de)在一次(ci)性扣除基(ji)(ji)礎上(shang)按(an)適(shi)用(yong)20%的(de)(de)(de)比例稅(shui)率，稿(gao)酬適(shi)用(yong)20%比例稅(shui)率，并(bing)按(an)應納稅(shui)額減征百分之三(san)(san)十。在過去薪(xin)酬所(suo)(suo)得(de)(de)占主體的(de)(de)(de)情(qing)況下，分別適(shi)用(yong)不(bu)同(tong)政(zheng)策差異及其所(suo)(suo)導致的(de)(de)(de)征管難(nan)度尚不(bu)明顯，隨著用(yong)工制度和(he)雇(gu)傭關系多元化，薪(xin)酬和(he)勞務(wu)之間的(de)(de)(de)邊界越發模糊，試圖作出清晰界定也越發困難(nan)。
第三，同(tong)類所(suo)得適(shi)用(yong)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)政(zheng)策。典型的(de)(de)(de)(de)(de)(de)例子為財產轉移所(suo)得，近年來，隨著(zhu)全(quan)國二手房(fang)(fang)(fang)交易市場的(de)(de)(de)(de)(de)(de)火(huo)爆，房(fang)(fang)(fang)產買(mai)賣(mai)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)收入規模大(da)(da)幅增加。目前(qian)對(dui)于個(ge)(ge)人(ren)出(chu)售(shou)家(jia)庭非唯一住(zhu)房(fang)(fang)(fang)需(xu)要(yao)繳納(na)(na)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)，計征時依能查到原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)與否，分別適(shi)用(yong)不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)計征方法。能查到原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)房(fang)(fang)(fang)產按照房(fang)(fang)(fang)產差價(jia)（網簽價(jia)-原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)20%計征，查不(bu)到原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)或公(gong)房(fang)(fang)(fang)，按照網簽價(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)1%計征。同(tong)一地段相(xiang)同(tong)市場價(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)房(fang)(fang)(fang)子，在(zai)出(chu)售(shou)時，因房(fang)(fang)(fang)屋狀態不(bu)同(tong)，個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)稅(shui)負(fu)(fu)差異巨(ju)大(da)(da)。比(bi)如，現在(zai)網簽價(jia)為400萬的(de)(de)(de)(de)(de)(de)房(fang)(fang)(fang)子，因是房(fang)(fang)(fang)主家(jia)庭名下非唯一住(zhu)房(fang)(fang)(fang)需(xu)要(yao)繳納(na)(na)個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)，如果是公(gong)房(fang)(fang)(fang)，則需(xu)繳納(na)(na)個(ge)(ge)稅(shui)4萬元(yuan)。如果是商品房(fang)(fang)(fang)，較早購入，相(xiang)應原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)較低(di)，假設(she)原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)為100萬，則需(xu)繳納(na)(na)個(ge)(ge)稅(shui)60萬。如果購入較晚原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)較高，假設(she)原(yuan)(yuan)值(zhi)(zhi)為300萬，則需(xu)繳納(na)(na)個(ge)(ge)稅(shui)20萬。同(tong)樣市價(jia)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一套房(fang)(fang)(fang)子，個(ge)(ge)稅(shui)可(ke)以從(cong)4萬到60萬不(bu)等，相(xiang)差15倍。本來這些(xie)(xie)政(zheng)策的(de)(de)(de)(de)(de)(de)出(chu)臺，寓(yu)抑制(zhi)炒房(fang)(fang)(fang)（快(kuai)買(mai)快(kuai)賣(mai)）的(de)(de)(de)(de)(de)(de)調控目標在(zai)其中，但事實(shi)上恰(qia)恰(qia)增加了長期居(ju)住(zhu)持(chi)有者的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)負(fu)(fu)，事實(shi)上起到了“逆調節”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)作(zuo)用(yong)。從(cong)中也可(ke)以看出(chu)，這些(xie)(xie)政(zheng)策已然忽視了個(ge)(ge)人(ren)所(suo)得稅(shui)制(zhi)設(she)計的(de)(de)(de)(de)(de)(de)基本原(yuan)(yuan)則（量(liang)能納(na)(na)稅(shui)原(yuan)(yuan)則），稅(shui)負(fu)(fu)既(ji)與所(suo)得類型無關(guan)，也與所(suo)得者狀態無關(guan)，稅(shui)負(fu)(fu)甚(shen)至被一些(xie)(xie)無關(guan)緊要(yao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)因素所(suo)決定而大(da)(da)相(xiang)徑庭。
上(shang)述僅列舉了(le)我國個人(ren)所(suo)得稅(shui)稅(shui)制不完(wan)善(shan)帶(dai)來(lai)的(de)(de)(de)部分負面(mian)影響(xiang)，我國現行個人(ren)所(suo)得稅(shui)制真到了(le)必須綜(zong)合(he)施治(zhi)作出配套改革(ge)完(wan)善(shan)的(de)(de)(de)時候了(le)。但歷數自(zi)1994年現行個人(ren)所(suo)得稅(shui)基本框架確定以來(lai)的(de)(de)(de)歷次改革(ge)，除了(le)利息所(suo)得稅(shui)開征(zheng)又暫停征(zheng)收之外，其(qi)他改革(ge)均是圍繞“起(qi)征(zheng)點”提(ti)高(gao)而(er)展開，未在(zai)“綜(zong)合(he)”方(fang)(fang)面(mian)邁(mai)進。似乎在(zai)社(she)會(hui)(hui)中(zhong)形(xing)成了(le)一種觀念，中(zhong)國個稅(shui)只(zhi)有“起(qi)征(zheng)點”有問題(ti)，中(zhong)國個稅(shui)的(de)(de)(de)問題(ti)只(zhi)有通過提(ti)高(gao)“起(qi)征(zheng)點”才(cai)能(neng)解決(jue)，而(er)人(ren)們恰(qia)恰(qia)忘記了(le)早在(zai)2003年十六(liu)屆(jie)三中(zhong)全會(hui)(hui)便(bian)提(ti)出的(de)(de)(de)個人(ren)所(suo)得稅(shui)改革(ge)目標——建立“綜(zong)合(he)與分類(lei)相結合(he)”的(de)(de)(de)個人(ren)所(suo)得稅(shui)制。這(zhe)不能(neng)不說，因為過度關注個稅(shui)“起(qi)征(zheng)點”提(ti)高(gao)，而(er)將民眾(zhong)注意力引向了(le)錯誤方(fang)(fang)向，決(jue)策部門的(de)(de)(de)大量(liang)時間和(he)精力也消解于解釋和(he)設計“起(qi)征(zheng)點”政策上(shang)，這(zhe)實(shi)際上(shang)如同舍本而(er)逐末。
我國(guo)迫(po)切(qie)需要進行
綜合與分類相結合的個人所得稅改革
關于(yu)綜(zong)合(he)與分(fen)(fen)(fen)類相結(jie)合(he)的(de)(de)個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)制(zhi)的(de)(de)特點與好處的(de)(de)分(fen)(fen)(fen)析已(yi)非常充分(fen)(fen)(fen)，在(zai)此無(wu)需展開重復討(tao)論(lun)。簡單地(di)說，綜(zong)合(he)與分(fen)(fen)(fen)類相結(jie)合(he)的(de)(de)個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)制(zhi)是(shi)在(zai)總(zong)體(ti)上不區分(fen)(fen)(fen)收入類型和性質(zhi)但對(dui)(dui)特殊所(suo)得(de)（比如資(zi)本利得(de)）又(you)區別對(dui)(dui)待(dai)的(de)(de)情況(kuang)下(xia)，充分(fen)(fen)(fen)考慮個(ge)人（家(jia)(jia)庭(ting)）的(de)(de)實(shi)際支出偏好多元和支出水平相異的(de)(de)情況(kuang)，按照(zhao)支付能力原則，科學設計稅(shui)(shui)制(zhi)。其優點在(zai)于(yu)，最大限度(du)地(di)體(ti)現公平的(de)(de)量能納稅(shui)(shui)原則，且簡便(bian)征管（無(wu)需區分(fen)(fen)(fen)所(suo)得(de)類型）。但是(shi)，其在(zai)管理(li)上的(de)(de)要(yao)求顯然(ran)比分(fen)(fen)(fen)類征收為(wei)高，在(zai)此有必要(yao)強(qiang)調，推進個(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)改革(ge)對(dui)(dui)于(yu)我國現代財稅(shui)(shui)制(zhi)度(du)體(ti)系的(de)(de)建立乃至國家(jia)(jia)治理(li)現代化建設具有戰略意義(yi)，對(dui)(dui)于(yu)正在(zai)進行的(de)(de)供給側(ce)結(jie)構性改革(ge)至關重要(yao)。
1．個(ge)人所得稅(shui)改(gai)革可(ke)以促進市場(chang)在資源(yuan)配(pei)置中的決定性作用(yong)以及更好地發揮政府作用(yong)
在(zai)市(shi)場經濟(ji)體(ti)制下，市(shi)場在(zai)初次分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)（生(sheng)(sheng)產(chan)環(huan)節）中(zhong)發(fa)(fa)揮配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)置(zhi)資(zi)源(yuan)(yuan)的決定(ding)性(xing)作(zuo)用(yong)，以激發(fa)(fa)市(shi)場活力(li)，提高(gao)生(sheng)(sheng)產(chan)效(xiao)率，力(li)求將經濟(ji)“蛋糕(gao)”做(zuo)到最(zui)大；政(zheng)府在(zai)再(zai)分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)環(huan)節（稅(shui)(shui)(shui)收(shou)與社(she)(she)保環(huan)節）發(fa)(fa)揮收(shou)入分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)的優化(hua)作(zuo)用(yong)，促進社(she)(she)會公(gong)平(ping)，維(wei)護社(she)(she)會穩定(ding)。通(tong)過二者(zhe)的合(he)理有機配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)合(he)，實現經濟(ji)社(she)(she)會的良(liang)性(xing)發(fa)(fa)展。在(zai)此(ci)框(kuang)架下形(xing)成的稅(shui)(shui)(shui)收(shou)理論要求一(yi)國(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)制度（體(ti)系）的設計，要盡量減(jian)少對(dui)生(sheng)(sheng)產(chan)環(huan)節資(zi)源(yuan)(yuan)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)置(zhi)的影(ying)響(xiang)(xiang)，初次分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)盡可能保持(chi)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)“中(zhong)性(xing)”，到了(le)再(zai)分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)環(huan)節，則要注重合(he)理地區別對(dui)待“抽肥補瘦”，抑制兩極(ji)分(fen)化(hua)。稅(shui)(shui)(shui)收(shou)是打入市(shi)場經濟(ji)的“楔子”，在(zai)籌集政(zheng)府履職的必要資(zi)金收(shou)入同時(shi)，必然(ran)對(dui)資(zi)源(yuan)(yuan)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)置(zhi)和(he)收(shou)入分(fen)配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)產(chan)生(sheng)(sheng)影(ying)響(xiang)(xiang)。為此(ci)，各國(guo)基于本國(guo)實際情況（如征管能力(li)）利(li)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)種之(zhi)間搭配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)（直接(jie)稅(shui)(shui)(shui)和(he)間接(jie)稅(shui)(shui)(shui)搭配(pei)(pei)(pei)(pei)(pei)等(deng)）以及稅(shui)(shui)(shui)種替代(dai)（以增值稅(shui)(shui)(shui)替代(dai)傳統營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)）等(deng)方式，努力(li)尋求各項稅(shui)(shui)(shui)收(shou)職能的充(chong)分(fen)發(fa)(fa)揮。
總體而言，因間(jian)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)多在(zai)商品(pin)與(yu)服務(wu)的(de)(de)生(sheng)(sheng)產(chan)銷售環(huan)(huan)節(jie)征收，與(yu)價(jia)格(ge)關系密(mi)切，相應(ying)(ying)在(zai)國民(min)經濟(ji)核(he)算體系下(xia)，參(can)(can)與(yu)初(chu)次(ci)分配(pei)(pei)；而直(zhi)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)（如(ru)(ru)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)）參(can)(can)與(yu)再(zai)分配(pei)(pei)。這(zhe)就意(yi)味(wei)著，需(xu)(xu)以(yi)間(jian)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)優化設計（如(ru)(ru)營改(gai)增(zeng)），改(gai)進初(chu)次(ci)分配(pei)(pei)，充(chong)分發(fa)揮(hui)市(shi)場(chang)在(zai)資源配(pei)(pei)置中(zhong)的(de)(de)決定性(xing)作用(yong)(yong)。而在(zai)我(wo)國間(jian)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)占(zhan)(zhan)比遠高于直(zhi)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)占(zhan)(zhan)比的(de)(de)當下(xia)以(yi)及未來很(hen)長(chang)一段(duan)時間(jian)，需(xu)(xu)要非常(chang)重(zhong)視改(gai)革完善個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)，通過(guo)寬稅(shui)(shui)(shui)基和(he)嚴征管，積極發(fa)揮(hui)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)集收入(ru)(ru)時的(de)(de)再(zai)分配(pei)(pei)功能，使其(qi)收入(ru)(ru)規模有(you)所(suo)成(cheng)(cheng)長(chang)并促(cu)成(cheng)(cheng)我(wo)國直(zhi)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)比重(zhong)的(de)(de)逐步(bu)提高，降(jiang)低間(jian)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)占(zhan)(zhan)比，進而減(jian)少我(wo)國稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)體系對生(sheng)(sheng)產(chan)的(de)(de)干擾，促(cu)進市(shi)場(chang)在(zai)資源配(pei)(pei)置中(zhong)決定性(xing)作用(yong)(yong)的(de)(de)發(fa)揮(hui)；同時以(yi)更有(you)力度(du)的(de)(de)直(zhi)接(jie)(jie)稅(shui)(shui)(shui)調節(jie)收入(ru)(ru)分配(pei)(pei)、縮減(jian)收入(ru)(ru)分配(pei)(pei)差距、促(cu)成(cheng)(cheng)社(she)會和(he)諧，助力共同富(fu)裕。這(zhe)是更好(hao)地(di)發(fa)揮(hui)政(zheng)府(fu)作用(yong)(yong)的(de)(de)題中(zhong)應(ying)(ying)有(you)之(zhi)義。個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)完善本身便是政(zheng)府(fu)制(zhi)(zhi)度(du)供(gong)給的(de)(de)重(zhong)要組成(cheng)(cheng)部分，個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)參(can)(can)與(yu)再(zai)分配(pei)(pei)核(he)算，相應(ying)(ying)給政(zheng)府(fu)在(zai)再(zai)分配(pei)(pei)環(huan)(huan)節(jie)發(fa)揮(hui)作用(yong)(yong)提供(gong)了(le)有(you)力的(de)(de)制(zhi)(zhi)度(du)型調控工具。
適當縮(suo)減收入分(fen)配差距已無可(ke)回(hui)避(bi)，理論和實踐均表明了政(zheng)府在解決收入分(fen)配問(wen)題中的(de)(de)不可(ke)推卸的(de)(de)責任的(de)(de)重(zhong)要性。盡管(guan)個人(ren)所得(de)稅不是唯一(yi)的(de)(de)手段(duan)，但它卻是不可(ke)或缺(que)的(de)(de)手段(duan)。
2．個人所得稅(shui)改革對于我國建設(she)現(xian)代(dai)財稅(shui)制度乃(nai)至國家治理現(xian)代(dai)化具(ju)有重要的戰(zhan)略意義
財稅(shui)制(zhi)度(du)安排包括解決(jue)政(zheng)(zheng)府(fu)“錢從哪里來”問(wen)題的(de)(de)(de)(de)稅(shui)收與(yu)非稅(shui)收入，解決(jue)“錢用到哪里去”問(wen)題的(de)(de)(de)(de)支出、轉(zhuan)移支付以(yi)及(ji)資金收支的(de)(de)(de)(de)標準化載體(ti)(ti)(ti)即(ji)預算(suan)等(deng)一系(xi)(xi)列體(ti)(ti)(ti)制(zhi)、制(zhi)度(du)、機(ji)制(zhi)的(de)(de)(de)(de)典章式規定(ding)，所(suo)(suo)(suo)處(chu)理(li)的(de)(de)(de)(de)實質問(wen)題，是(shi)處(chu)理(li)經濟社(she)會(hui)生活中的(de)(de)(de)(de)三大基本(ben)關(guan)系(xi)(xi)：政(zheng)(zheng)府(fu)與(yu)市場主體(ti)(ti)(ti)的(de)(de)(de)(de)企業(ye)之(zhi)(zhi)間(jian)，中央政(zheng)(zheng)府(fu)與(yu)地方(fang)各級(ji)政(zheng)(zheng)府(fu)之(zhi)(zhi)間(jian)，以(yi)及(ji)公(gong)權(quan)(quan)體(ti)(ti)(ti)系(xi)(xi)與(yu)公(gong)民之(zhi)(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)(de)財力、資源、利益分配。財政(zheng)(zheng)之(zhi)(zhi)所(suo)(suo)(suo)以(yi)成為國家治(zhi)理(li)的(de)(de)(de)(de)基礎，預算(suan)之(zhi)(zhi)所(suo)(suo)(suo)以(yi)反(fan)映政(zheng)(zheng)權(quan)(quan)活動的(de)(de)(de)(de)范圍、方(fang)向和重點(dian)，財稅(shui)分配之(zhi)(zhi)所(suo)(suo)(suo)以(yi)與(yu)國計民生息(xi)息(xi)相關(guan)而牽一發(fa)動全(quan)身(shen)，財政(zheng)(zheng)史之(zhi)(zhi)所(suo)(suo)(suo)以(yi)既反(fan)映社(she)會(hui)進化中的(de)(de)(de)(de)階(jie)段、結(jie)構演變，又反(fan)映社(she)會(hui)正義、文明程度(du)的(de)(de)(de)(de)發(fa)展，財政(zheng)(zheng)改(gai)(gai)革之(zhi)(zhi)所(suo)(suo)(suo)以(yi)要為全(quan)面(mian)改(gai)(gai)革“既打頭又殿后(hou)”提供全(quan)面(mian)支撐，都是(shi)因為政(zheng)(zheng)府(fu)與(yu)千(qian)千(qian)萬(wan)萬(wan)家企業(ye)、中央政(zheng)(zheng)府(fu)與(yu)地方(fang)各級(ji)政(zheng)(zheng)府(fu)、公(gong)權(quan)(quan)體(ti)(ti)(ti)系(xi)(xi)與(yu)公(gong)民或納稅(shui)人之(zhi)(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)(de)權(quan)(quan)、責、利關(guan)系(xi)(xi)，必然地體(ti)(ti)(ti)現于交匯于財政(zheng)(zheng)體(ti)(ti)(ti)制(zhi)，相應的(de)(de)(de)(de)，財稅(shui)制(zhi)度(du)于國家治(zhi)理(li)的(de)(de)(de)(de)意(yi)義就(jiu)不言而喻了。
現(xian)(xian)代財(cai)(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)度是在處理(li)(li)好政(zheng)(zheng)府與(yu)(yu)市場關(guan)(guan)系的(de)(de)基礎上，基于分配機制(zhi)“三(san)位一(yi)體”處理(li)(li)好政(zheng)(zheng)府與(yu)(yu)企業、中央與(yu)(yu)地方、公(gong)權(quan)與(yu)(yu)公(gong)民(min)(min)(min)三(san)大(da)(da)基本經(jing)濟關(guan)(guan)系。現(xian)(xian)代財(cai)(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)度又以(yi)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)完(wan)善(shan)(shan)、個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)收(shou)收(shou)入充(chong)裕為(wei)特征。除了(le)具有(you)國(guo)(guo)民(min)(min)(min)經(jing)濟運行“自動穩定器(qi)”作用外，相較于其他稅(shui)(shui)(shui)種，個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)更能(neng)夠體現(xian)(xian)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)與(yu)(yu)負稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)統一(yi)，大(da)(da)大(da)(da)縮(suo)減稅(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)轉嫁(jia)機制(zhi)，降低因稅(shui)(shui)(shui)負轉嫁(jia)帶來的(de)(de)不確定性(xing)，將(jiang)公(gong)權(quan)與(yu)(yu)公(gong)民(min)(min)(min)之間的(de)(de)財(cai)(cai)(cai)政(zheng)(zheng)關(guan)(guan)系更加直接(jie)化(hua)，這一(yi)點對于當下推(tui)進(jin)中國(guo)(guo)的(de)(de)現(xian)(xian)代化(hua)進(jin)程至關(guan)(guan)重要。通過改(gai)革(ge)完(wan)善(shan)(shan)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所得稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)，使收(shou)入增(zeng)長中的(de)(de)更多(duo)的(de)(de)國(guo)(guo)民(min)(min)(min)成為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)，使其充(chong)分認識(shi)自己作為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)的(de)(de)責(ze)任和權(quan)利(li)，強(qiang)化(hua)其監督(du)政(zheng)(zheng)府民(min)(min)(min)主理(li)(li)財(cai)(cai)(cai)的(de)(de)意識(shi)，進(jin)而加快推(tui)進(jin)我(wo)國(guo)(guo)政(zheng)(zheng)府民(min)(min)(min)主理(li)(li)財(cai)(cai)(cai)、法(fa)治理(li)(li)財(cai)(cai)(cai)乃至我(wo)國(guo)(guo)民(min)(min)(min)主化(hua)進(jin)程，既有(you)必要，也是必然。
從(cong)居于現(xian)代(dai)(dai)化進(jin)程前列的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)家來看(kan)，其稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)大多早早呈現(xian)出(chu)以(yi)(yi)(yi)(yi)“個(ge)(ge)(ge)人(ren)”（或家庭）作(zuo)為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)(zhu)(zhu)體的(de)(de)(de)(de)特(te)征(zheng)，最大限度排除(chu)“稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負轉(zhuan)(zhuan)嫁”機(ji)制(zhi)(zhi)，而(er)(er)我(wo)國(guo)(guo)(guo)恰是(shi)典型的(de)(de)(de)(de)以(yi)(yi)(yi)(yi)“企業”作(zuo)為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)主(zhu)(zhu)(zhu)體，無論(lun)是(shi)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)）、消費(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)以(yi)(yi)(yi)(yi)及企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)這(zhe)類(lei)“大”稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，還是(shi)房(fang)產稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、城建稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)乃至耕地占用稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)等“小”稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)，均是(shi)企業作(zuo)為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)。從(cong)終極(ji)意(yi)義(yi)上(shang)(shang)而(er)(er)言，流轉(zhuan)(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（間(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)）稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負最終主(zhu)(zhu)(zhu)要由“個(ge)(ge)(ge)體”（個(ge)(ge)(ge)人(ren)或家庭）承擔，但在長長的(de)(de)(de)(de)轉(zhuan)(zhuan)嫁鏈條中(zhong)，在一(yi)定時期內(nei)，“企業”則被(bei)迫承擔著暫時未轉(zhuan)(zhuan)嫁出(chu)去的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負，這(zhe)對資源配置(zhi)形(xing)成了事(shi)實上(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)較(jiao)大影響，干擾(rao)了市場配置(zhi)資源決定性(xing)作(zuo)用的(de)(de)(de)(de)發揮，也引出(chu)了另外一(yi)個(ge)(ge)(ge)近年來熱(re)議的(de)(de)(de)(de)話題，即宏(hong)觀(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負水平不高與微(wei)觀(guan)經(jing)濟實體稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負痛苦(ku)高的(de)(de)(de)(de)悖論(lun)。無論(lun)橫向(xiang)比(bi)較(jiao)還是(shi)縱(zong)向(xiang)比(bi)較(jiao)，無論(lun)是(shi)國(guo)(guo)(guo)際比(bi)較(jiao)還是(shi)與我(wo)國(guo)(guo)(guo)財政支出(chu)剛(gang)性(xing)需(xu)求比(bi)較(jiao)，我(wo)國(guo)(guo)(guo)宏(hong)觀(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負水平的(de)(de)(de)(de)確不算高，但市場微(wei)觀(guan)主(zhu)(zhu)(zhu)體與消費(fei)大眾中(zhong)的(de)(de)(de)(de)低(di)中(zhong)收入(ru)階層對稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)(de)(de)感受卻是(shi)痛苦(ku)程度相當高。研究(jiu)表明，我(wo)國(guo)(guo)(guo)推進(jin)現(xian)代(dai)(dai)財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)度建設(she)，實現(xian)國(guo)(guo)(guo)家治(zhi)理的(de)(de)(de)(de)現(xian)代(dai)(dai)化，個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改革是(shi)戰略層面上(shang)(shang)的(de)(de)(de)(de)重點選項(xiang)之一(yi)，所(suo)以(yi)(yi)(yi)(yi)列入(ru)了財政配套改革方案(an)作(zuo)為(wei)必成任務。通(tong)過個(ge)(ge)(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改革，提高直接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)占比(bi)進(jin)而(er)(er)降低(di)間(jian)接(jie)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)占比(bi)，對于建立以(yi)(yi)(yi)(yi)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和流轉(zhuan)(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)雙主(zhu)(zhu)(zhu)體稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)結構、以(yi)(yi)(yi)(yi)“個(ge)(ge)(ge)體”為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)(de)現(xian)代(dai)(dai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)，具(ju)有舉(ju)足(zu)輕重的(de)(de)(de)(de)分(fen)量(liang)。
3．個(ge)人所得(de)稅改(gai)革對于實施供(gong)給側(ce)結(jie)構(gou)性改(gai)革、提升(sheng)經濟活力具有(you)重要的配合作用
如前所述，我國間接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)特點是：（1）主要是對(dui)企 業(ye)(ye)征；（2）有(you)(you)營(ying)(ying)業(ye)(ye)額就征；（3）按(an)比(bi)例稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率征。這意味著企業(ye)(ye)無論(lun)規模大(da)(da)小、無論(lun)盈利(li)與(yu)否，“開門”便(bian)有(you)(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，且在(zai)“以票控稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)”的(de)(de)(de)(de)征管制(zhi)度下，幾乎沒有(you)(you)避稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui) 的(de)(de)(de)(de)空間和可能(neng)。一(yi)項調查表明，個體(ti)工商戶所繳(jiao)納的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)中(zhong)，至少62%以上為(wei)(wei)流轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。在(zai)這種(zhong)情(qing)況下，我國稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)呈(cheng)現出很強的(de)(de)(de)(de)“累(lei)退性”特點。傳統的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)“累(lei)退 性”理論(lun)是指因比(bi)例稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率帶(dai)來的(de)(de)(de)(de)收(shou)入分配的(de)(de)(de)(de)累(lei)退性，即稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)負擔無法隨收(shou)入的(de)(de)(de)(de)增加而增加。而此處談到的(de)(de)(de)(de)累(lei)退性是指對(dui)企業(ye)(ye)經(jing)營(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)累(lei)退性。這種(zhong)以間接稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)為(wei)(wei)主的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi) 結構，對(dui)企業(ye)(ye)生產(chan)經(jing)營(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)累(lei)退性，即對(dui)于(yu)諸多盈利(li)能(neng)力微弱(ruo)的(de)(de)(de)(de)中(zhong)小微企業(ye)(ye)而言，因經(jing)營(ying)(ying)形(xing)式單一(yi)、股權形(xing)式簡單、與(yu)政(zheng)府談判能(neng)力弱(ruo)，其能(neng)夠享受到的(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)和財 政(zheng)補貼非(fei)常(chang)有(you)(you)限，卻與(yu)中(zhong)大(da)(da)企業(ye)(ye)承擔著同樣的(de)(de)(de)(de)流轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負擔，其稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)痛苦程度高則不言自明。
在業已明確表述的(de)(de)“供給側結(jie)構性(xing)改革(ge)”實(shi)施(shi)中(zhong)，上 述問題的(de)(de)破解正是需要改革(ge)個(ge)(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，通過(guo)拓寬稅(shui)(shui)(shui)(shui)基、按(an)“支付能(neng)力”原則(ze)實(shi)施(shi)區別(bie)對待，實(shi)現嚴加(jia)征管，來(lai)提供個(ge)(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)總收(shou)(shou)入(ru)，進而(er)降低(di)間接稅(shui)(shui)(shui)(shui)占(zhan)比(bi)。這(zhe)種 情況(kuang)下，企業流轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)名(ming)義稅(shui)(shui)(shui)(shui)率降低(di)，而(er)雇傭(yong)勞動力的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)成本未必增加(jia)，這(zhe)是由(you)于個(ge)(ge)(ge)人所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)增加(jia)主要通過(guo)拓寬稅(shui)(shui)(shui)(shui)基、增加(jia)高(gao)收(shou)(shou)入(ru)者稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)來(lai)實(shi)現。從(cong)目前(qian)個(ge)(ge)(ge)人收(shou)(shou)入(ru) 格局來(lai)看，高(gao)收(shou)(shou)入(ru)者的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)貢獻占(zhan)比(bi)卻(que)不高(gao)，這(zhe)個(ge)(ge)(ge)優化(hua)稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)結(jie)構、增強經濟發展活(huo)力的(de)(de)臂力空間，亟待打開。
個(ge)人所得(de)稅改革的思路和政策要(yao)點
建立以(yi)綜合(he)與分類相(xiang)結(jie)合(he)的(de)個人所得稅(shui)稅(shui)制的(de)目標(biao)早已明確，在此(ci)目標(biao)下，按照(zhao)寬稅(shui)基、嚴征管、體現量能納稅(shui)的(de)原則，中央提出以(yi)“總體設計、分步(bu)實施、創造條件，加(jia)快推進”的(de)思路(lu)實施個人所得稅(shui)改革。
寬(kuan)稅(shui)基(ji)(ji)是指應盡(jin)可能(neng)將個人（家(jia)庭）所有收(shou)入(ru)(ru)，包括貨幣(bi)性和非貨幣(bi)性的(de)收(shou)入(ru)(ru)均(jun)納(na)(na)入(ru)(ru)征稅(shui)范圍(wei)。對(dui)納(na)(na)稅(shui)人，應盡(jin)可能(neng)覆蓋除(chu)低收(shou)入(ru)(ru)者之外的(de)全部社(she)會(hui)成員。比(bi)如(ru)， 在考慮納(na)(na)稅(shui)人范圍(wei)時，可以國家(jia)統(tong)計(ji)局(ju)的(de)城(cheng)鎮居(ju)民收(shou)入(ru)(ru)為參考依(yi)據(ju)。國家(jia)統(tong)計(ji)局(ju)按可支配(pei)(pei)收(shou)入(ru)(ru)將我國城(cheng)鎮居(ju)民由低到高劃分(fen)為5個組(zu)，可以根據(ju)各(ge)組(zu)收(shou)入(ru)(ru)戶的(de)可支配(pei)(pei) 收(shou)入(ru)(ru)情況，劃定基(ji)(ji)本寬(kuan)免額，原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)上保證(zheng)僅低收(shou)入(ru)(ru)者的(de)上線(xian)或中等偏下收(shou)入(ru)(ru)者的(de)下線(xian)以下的(de)社(she)會(hui)成員免交(jiao)個人所得(de)稅(shui)，而其他人員均(jun)納(na)(na)稅(shui)，保證(zheng)寬(kuan)稅(shui)基(ji)(ji)原(yuan)(yuan)則(ze)(ze)的(de)實(shi)現。
嚴征管是依法(fa)征稅(shui)(shui)(shui)應收(shou)(shou)盡收(shou)(shou)之(zhi)意，這(zhe)是一(yi)種保(bao)護(hu)老實(shi)人(ren)、約束偷漏稅(shui)(shui)(shui)行為(wei)、打擊逃稅(shui)(shui)(shui)者(zhe)而(er)培養(yang)誠(cheng)信納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)文化(hua)(hua)的(de)長效(xiao)機(ji)制。體(ti)現量能(neng)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)原則就是考(kao)慮(lv)根(gen)據實(shi)際(ji)支(zhi)(zhi)付 能(neng)力來(lai)設計(ji)稅(shui)(shui)(shui)制，這(zhe)由收(shou)(shou)入(ru)和支(zhi)(zhi)出兩(liang)個(ge)因(yin)素決(jue)定。從(cong)收(shou)(shou)入(ru)側來(lai)看，除極個(ge)別(bie)收(shou)(shou)入(ru)形(xing)式外（如(ru)資(zi)本利得等），不分收(shou)(shou)入(ru)形(xing)式和性(xing)質(zhi)，均應納(na)(na)入(ru)綜合計(ji)稅(shui)(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)(shui)基，統(tong)一(yi)征 稅(shui)(shui)(shui)辦法(fa)；從(cong)支(zhi)(zhi)出側來(lai)看，應充分考(kao)慮(lv)每個(ge)個(ge)體(ti)（個(ge)人(ren)或家(jia)庭）的(de)實(shi)際(ji)支(zhi)(zhi)出形(xing)式和結構(gou)的(de)差異性(xing)，采(cai)取有差別(bie)的(de)寬免(mian)額制度，即(ji)1+X款(kuan)免(mian)額制度，1是指(zhi)統(tong)一(yi)的(de)費(fei)(fei)用 扣除標準(zhun)，該(gai)標準(zhun)可(ke)隨(sui)CPI指(zhi)數變(bian)化(hua)(hua)定期(qi)（比如(ru)三年(nian)）調整(zheng)。X是指(zhi)根(gen)據個(ge)體(ti)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)支(zhi)(zhi)出結構(gou)進行區別(bie)化(hua)(hua)和常規化(hua)(hua)動態調整(zheng)的(de)寬免(mian)部分。可(ke)考(kao)慮(lv)納(na)(na)入(ru)動態的(de)常規 調整(zheng)的(de)因(yin)素包括：個(ge)人(ren)家(jia)庭贍養(yang)情況、大病(bing)醫療支(zhi)(zhi)出、消費(fei)(fei)和住房信貸利息支(zhi)(zhi)出、教育(yu)支(zhi)(zhi)出以及個(ge)人(ren)職業發展培訓支(zhi)(zhi)出等。
納稅(shui)主體上(shang)(shang)可以(yi)先從 以(yi)個人為(wei)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)單元(yuan)，逐漸(jian)過渡到由納稅(shui)人自主選擇個人或家(jia)庭為(wei)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)單元(yuan)的申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)模(mo)(mo)式。我國家(jia)庭概念(nian)比(bi)較(jiao)寬(kuan)泛，目前難(nan)以(yi)形成(cheng)一個技(ji)術(shu)上(shang)(shang)可操作的家(jia)庭單元(yuan)定義，因 此在改革(ge)起步(bu)階段，可以(yi)先以(yi)個人為(wei)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)單元(yuan)。但如以(yi)家(jia)庭為(wei)申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)單元(yuan)，更能體現量能納稅(shui)原則(ze)，因此應成(cheng)為(wei)未來改革(ge)方向(xiang)。之(zhi)所以(yi)最終(zhong)將申(shen)報(bao)(bao)(bao)(bao)模(mo)(mo)式的選擇權交還給 納稅(shui)人，是為(wei)了避免(mian)因個稅(shui)而導致一些不利于社會穩(wen)定的現象（比(bi)如目前為(wei)規避房產交易稅(shui)收而出現的“假離(li)婚”現象）。
綜(zong)合(he)部(bu)分(fen)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)采(cai)用 超(chao)額累(lei)(lei)進稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)設計(ji)原則(ze)是(shi)簡化征管且保證稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)有(you)效性。同時，保證低收(shou)(shou)入者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)但(dan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)很(hen)輕，滿足既培(pei)養納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)意識又不(bu)對(dui)其(qi)(qi)構成較重負(fu)擔的(de)(de)(de)(de)(de)(de)要求；中 等(deng)收(shou)(shou)入者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)較輕，盡量(liang)不(bu)傷及中等(deng)收(shou)(shou)入者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)工作與消(xiao)(xiao)費積極性，有(you)利于對(dui)中等(deng)收(shou)(shou)入階層的(de)(de)(de)(de)(de)(de)培(pei)養和促(cu)進中產階級的(de)(de)(de)(de)(de)(de)形成；高(gao)(gao)收(shou)(shou)入者(zhe)(zhe)(zhe)(zhe)所(suo)面臨的(de)(de)(de)(de)(de)(de)最(zui)高(gao)(gao)邊際(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)名義稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)比 照現(xian)薪酬(chou)所(suo)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)7級超(chao)額累(lei)(lei)進稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)最(zui)高(gao)(gao)檔(dang)（45%），也(ye)(ye)可(ke)以設計(ji)為(wei)是(shi)降低的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，但(dan)考(kao)慮到實(shi)際(ji)(ji)生活中，高(gao)(gao)收(shou)(shou)入階層的(de)(de)(de)(de)(de)(de)薪酬(chou)外(wai)收(shou)(shou)入所(suo)占其(qi)(qi)總(zong)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)比重明顯高(gao)(gao)于中、低 收(shou)(shou)入階層，而原來這些收(shou)(shou)入得(de)不(bu)到“超(chao)額累(lei)(lei)進”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)調節，且很(hen)容易(yi)偷逃稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)，但(dan)在新個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“綜(zong)合(he)”部(bu)分(fen)覆(fu)蓋下(xia)，這些收(shou)(shou)入將一并納(na)(na)入較高(gao)(gao)邊際(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征收(shou)(shou)范(fan) 圍，執行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)結果必定是(shi)這些人(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)上升。這能(neng)(neng)夠更(geng)好體現(xian)量(liang)能(neng)(neng)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、多得(de)多繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)原則(ze)，也(ye)(ye)將大大消(xiao)(xiao)除目前存在的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“逆調節”因素，強化調減收(shou)(shou)入差距的(de)(de)(de)(de)(de)(de)再分(fen) 配(pei)，并增強個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)籌集(ji)收(shou)(shou)入的(de)(de)(de)(de)(de)(de)能(neng)(neng)力。
具體征(zheng)管上，可(ke)考(kao)慮(lv)以年為納(na)(na)稅(shui)(shui)時間單位，實行源(yuan)泉(quan)扣(kou)繳(jiao)(jiao)與(yu)自(zi)行申(shen)(shen)(shen)報相結(jie)合，年終匯算清繳(jiao)(jiao)，多退少(shao) 補。工(gong)資薪(xin)金、勞務報酬、稿酬、利(li)息(xi)、股息(xi)、紅利(li)等各項所得實行源(yuan)泉(quan)扣(kou)繳(jiao)(jiao)，其他(ta)所得由納(na)(na)稅(shui)(shui)人自(zi)行申(shen)(shen)(shen)報。次年第(di)一季度(du)結(jie)束前，所有(you)納(na)(na)稅(shui)(shui)人自(zi)行申(shen)(shen)(shen)報，根(gen)據(ju)已繳(jiao)(jiao) 納(na)(na)和應(ying)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)情況，補稅(shui)(shui)或(huo)退稅(shui)(shui)。源(yuan)泉(quan)扣(kou)繳(jiao)(jiao)旨在防(fang)止(zhi)稅(shui)(shui)收流(liu)失，同時保證稅(shui)(shui)款均勻(yun)入庫。自(zi)行申(shen)(shen)(shen)報旨在培(pei)養納(na)(na)稅(shui)(shui)人納(na)(na)稅(shui)(shui)意識并輔助(zhu)源(yuan)泉(quan)扣(kou)稅(shui)(shui)、減少(shao)稅(shui)(shui)收流(liu)失。
從(cong)近(jin)期看，應(ying)盡(jin)快將勞動所(suo)得(de)歸并，統一征稅(shui)(shui)辦(ban)法，同時(shi)積極創造條件(jian)為(wei)未(wei)來深化改(gai)革奠定基(ji)(ji)礎。綜合與(yu)分類相(xiang)結合的(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)得(de)以(yi)順利實施的(de)(de)前提(ti)條件(jian)，是現(xian) 金量的(de)(de)減少和納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)收支(zhi)(zhi)信(xin)(xin)息(xi)的(de)(de)完(wan)備(bei)和共(gong)享。從(cong)目前現(xian)實來看，減少現(xian)金使用(yong)(yong)的(de)(de)條件(jian)已經具備(bei)，制度和技(ji)術都(dou)有(you)支(zhi)(zhi)撐(cheng)，銀行(xing)卡、POS機普遍使用(yong)(yong)，未(wei)來可大(da)力推廣 個(ge)人(ren)(ren)支(zhi)(zhi)票的(de)(de)使用(yong)(yong)。經過多年(nian)的(de)(de)發展，我(wo)國(guo)家庭或個(ge)人(ren)(ren)的(de)(de)各類收支(zhi)(zhi)、信(xin)(xin)用(yong)(yong)信(xin)(xin)息(xi)已經比較完(wan)備(bei)，中國(guo)政府部(bu)門信(xin)(xin)息(xi)化有(you)后(hou)發優(you)勢而走(zou)在世(shi)界前列，現(xian)在最需(xu)要(yao)做的(de)(de)是，打 破部(bu)門利益(yi)局限、實現(xian)信(xin)(xin)息(xi)有(you)條件(jian)的(de)(de)共(gong)享和使用(yong)(yong)。因(yin)此，建(jian)議由(you)國(guo)務院牽頭，以(yi)各相(xiang)關職能(neng)部(bu)門數(shu)據(ju)信(xin)(xin)息(xi)為(wei)基(ji)(ji)礎，建(jian)立包(bao)括個(ge)人(ren)(ren)基(ji)(ji)本(ben)信(xin)(xin)息(xi)和財務以(yi)及信(xin)(xin)用(yong)(yong)信(xin)(xin)息(xi)的(de)(de)數(shu)據(ju) 庫系(xi)統，為(wei)個(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)改(gai)革創造技(ji)術條件(jian)。該系(xi)統的(de)(de)建(jian)設不僅于個(ge)稅(shui)(shui)改(gai)革具有(you)重要(yao)意義，對于我(wo)國(guo)信(xin)(xin)用(yong)(yong)社會建(jian)設、規范個(ge)人(ren)(ren)行(xing)為(wei)均(jun)具有(you)十分重要(yao)的(de)(de)意義。
（賈康系財政(zheng)(zheng)(zheng)部財政(zheng)(zheng)(zheng)科學(xue)研(yan)(yan)究所(suo)(suo)原所(suo)(suo)長(chang)、華夏新供給經(jing)濟(ji)學(xue)研(yan)(yan)究院(yuan)院(yuan)長(chang)；梁季系財政(zheng)(zheng)(zheng)部財政(zheng)(zheng)(zheng)科學(xue)研(yan)(yan)究所(suo)(suo)研(yan)(yan)究員(yuan)）
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